Налог у источника при международных перевозках: что учитывать российским экспортёрам

Начало октября вновь привлекло внимание бизнеса к вопросу налогообложения выплат иностранным перевозчикам.

По данным «Ведомостей», общественная организация «Опора России» обратилась к Генеральному прокурору Российской Федерации Александру Гуцану с просьбой обеспечить надзорное сопровождение спора, связанного с доначислением налога на прибыль при оплате международных перевозок. Обращение подписано президентом объединения Александром Калининым.

В центре дискуссии находится порядок применения статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации к выплатам иностранным организациям, которые осуществляют международные перевозки и не имеют постоянного представительства в России.

Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ относит доходы от международных перевозок к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации. При выплате таких доходов российская сторона в предусмотренных законом случаях исполняет обязанности налогового агента.

Отдельное значение имеет редакция законодательства, применимая к конкретному налоговому периоду, а также положения международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Что изменилось в подходе

В профессиональной дискуссии особое внимание уделяется различию между подходами, применявшимися в разные периоды.

В письме Минфина России от 18 марта 2014 года № 03-08-05/11747 рассматривался вопрос налогообложения доходов организации, являющейся резидентом Турции и оказывающей услуги международной перевозки без постоянного представительства в Российской Федерации.

В письме от 7 октября 2024 года № 03-08-09/96760 Минфин сформулировал позицию, согласно которой доход иностранной организации от международной перевозки относится к доходам, облагаемым налогом у источника выплаты в Российской Федерации.

Для морских перевозок с участием турецких компаний действует дополнительный международно-правовой контур.

Соглашение между Россией и Турцией об избежании двойного налогообложения допускает налогообложение прибыли от эксплуатации морских судов также в государстве источника дохода, однако соответствующий налог уменьшается на 50 процентов.

С учётом этого Минфин указывает на ставку 5 процентов вместо базовой ставки 10 процентов при выплате из России дохода турецкой организации от эксплуатации морских судов в международных перевозках.

При этом для других видов транспорта и других юрисдикций результат может отличаться. Определяющее значение имеют положения соответствующего международного соглашения и обстоятельства конкретной операции.

Дело «Агро-Логистики»

Одним из ключевых судебных примеров стало дело ООО «Агро-Логистика» № А45-3659/2025.

Спор связан с выплатами турецким компаниям за международные перевозки и исполнением российской организацией обязанностей налогового агента.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию налогового органа.

11 августа 2026 года Верховный суд Российской Федерации отказал в передаче кассационной жалобы ООО «Агро-Логистика» для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам.

Верховный суд указал, что доходы от международных перевозок, включая фрахт и иные соответствующие платежи, иностранных организаций без постоянного представительства в Российской Федерации подлежат налогообложению у источника выплаты на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.

Суд также поддержал вывод о том, что для целей применения статьи 309 НК РФ Кодекс не предусматривает разграничения таких доходов на «активные» и «пассивные».

22 сентября 2026 года Верховный суд отказал обществу в восстановлении пропущенного срока для подачи последующей жалобы на определение об отказе в передаче дела и возвратил жалобу.

Почему это важно экспортёрам

Практическое значение этой ситуации выходит за пределы одного судебного спора.

При организации международной перевозки российской компании необходимо учитывать сразу несколько элементов:

• налоговый статус иностранного контрагента;
• наличие у него постоянного представительства в Российской Федерации;
• фактический характер оказываемых услуг;
• является ли контрагент перевозчиком или экспедитором;
• возможность разделить стоимость перевозки, посредническое вознаграждение и иные услуги;
• применимую редакцию Налогового кодекса;
• наличие и содержание соглашения об избежании двойного налогообложения;
• вид транспорта;
• страну налогового резидентства иностранного контрагента;
• актуальную административную и судебную практику.

Отдельного внимания требует работа через иностранного экспедитора.

Минфин указывает, что собственно экспедиторские услуги не относятся к доходам от международной перевозки. Однако если выплата иностранному экспедитору включает стоимость перевозки и невозможно выделить вознаграждение посредника или стоимость иных услуг, соответствующая сумма может рассматриваться как доход от международной перевозки для целей налогообложения у источника.

Практический вывод

Для экспортёра стоимость международной логистики сегодня определяется не только тарифом перевозчика.

Налоговый режим расчётов с иностранным контрагентом способен непосредственно влиять на итоговую экономику сделки.

Поэтому ещё до осуществления выплаты целесообразно установить:

• кто фактически оказывает услугу;
• какие элементы входят в стоимость;
• какой международный договор применяется;
• какая налоговая ставка действует;
• какие документы подтверждают выбранный подход;
• какая судебная и административная практика существует на дату принятия решения.

Для ЕАСЭ этот пример также показывает значение доказательной дисциплины в международной сделке.

Решение о расчётах с иностранным перевозчиком должно опираться на конкретный договор, структуру платежа, юрисдикцию контрагента, международное соглашение, применимую редакцию законодательства и актуальную правоприменительную практику.

Изменение одного из этих элементов способно изменить и допустимый вывод.

Материал носит информационно-аналитический характер и не является индивидуальной юридической или налоговой консультацией. Применение налоговых норм зависит от обстоятельств конкретной операции.